I/ Подход на уровне ЕС
Несмотря на то, что на уровне ЕС не существует единого налогового законодательства по операциям с биткойном (1), Суд ЕС уже высказался по поводу применения НДС к некоторым из них (2).
1/ Регулирование на уровне ЕС
Европейский ЦБ определяет виртуальную валюту как «информационное выражение стоимости, которое не выпущено в обращение каким-либо центральным банком, финансовым институтом или специализированным институтом по выпуску e-money, и которое может быть использовано как альтернатива традиционным деньгам»[1].
На данный момент на уровне права ЕС отсутствуют единые налоговые нормы, связанные с налогообложением операций с виртуальной валютой. На национальном уровне некоторые страны ЕС активно внедряют правила, позволяющие подводить под налогообложение операции с такими активами. Большинство стран при этом считают, что тот факт, что крипто валюты не рассматриваются в качестве денег в юридическом и экономическом смысле не может освобождать от налогообложения операции по ним, выражающиеся в получении прибыли налогоплательщиком. Представляется, что налоговое право Германии наиболее полно регламентирует операции с биткойном, которые рассматриваются в качестве отдельного элемента актива налогоплательщика. В Германии прибыль, получаемая от операций с биткойном, может рассматриваться как прибыль от коммерческих операций либо как прибыль от иных операций с применением соответствующих правил налогообложения[2].
Во Франции новый закон о бюджете на 2019 год предусматривает, что прибыль от операций с крипто валютой, реализуемая резидентами страны, может налогооблагаться по твёрдой ставке налога в 30 %. Данные активы также подпадают под налогообложение при дарении и наследовании[3], но не должны подпадать под новый французский налог на богатство, который касается исключительно объектов недвижимости.
2/ Правовая позиция Суда ЕС
До последнего времени налоговая администрация стран ЕС имела различную позицию по вопросу правового статуса биткойна и правил НДС, применимых к операциям с ним. Однако в своем недавнем решении Hedqvist Суд ЕС постановил, что операции, выражающиеся в обмене обычной валюты на биткойн и наоборот, должны рассматриваться как предоставление услуг для целей НДС, даже если налогооблагаемые лица получают прибыль от разницы по данным операциям, а не комиссию. Таким образом, данные валютные операции обмена не подпадают под НДС в соответствие с правом ЕС.
Данное решение должно приветствоваться сообществом биткойна, так как вносит большую ясность и прозрачность в сферу его налогообложения и может помочь Европе стать более привлекательной юрисдикцией для операций обмена с этим активом. Тем не менее, данное решение распространяется только на страны ЕС и не касается других юрисдикций, где такого роды операции могут рассматриваться и налогооблагаться по-иному. К тому же, решение Hedqvist касается только операций, связанных с обменом биткойна на обычную валюту; другие виды возможных операций этим решением не регулируются (например, операции с виртуальными кошельками, на которых находится биткойн). По данным операциям не ясно, подпадают ли они под применение НДС и как при этом должна рассчитываться налогооблагаемая база.
Интересно отметить, что налоговые администрации некоторых стран ЕС уже начали внедрять решение Hedqvist в национальное право страны. В качестве примера можно привести налоговую администрацию Италии, которая в своем разъяснении от 02/09/2016, касающемся применения НДС к операциям с биткойном, подтвердила, что под НДС не должны подпадать операции обмена с ним, производимые экономическими агентами; последние, соответственно, не имеют право на возмещение НДС по предшествующим обмену операциям.
II/ Подход на национальном уровне
Интересно просмотреть тенденции налогообложения операций с биткойном на уровне таких стран, как США (1) и Россия (2).
1/ США и FATCA
США являются одной из стран, которая уделяет больше всего внимания правовому регулированию операций с виртуальной валютой. В соответствие с директивой налоговой инспекции США за номером 2014-21, виртуальная валюта рассматривается как один из видов собственности для налогообложения на федеральном уровне, а его общие принципы применяются к сделкам с ней. Доход, реализуемый таким образом, включается в общий доход налогоплательщика и подпадает под налог по применимой ставке. Данный доход также может подлежать дополнительному налогообложению, предусмотренному для самозанятых граждан. Важно подчеркнуть, что по существующему закону налогоплательщики обязаны определять и декларировать рыночную стоимость виртуальной валюты в долларах США на дату совершенной операции[4]. Многие штаты США также ведут активную работу по выработке механизма регулирования и налогообложения операций с биткойном[5].
По нашим сведениям, регулирование FATCA не содержит специальных норм, связанных с битконом. Однако нам представляется, что в связи с широким определением, которое данный закон дает термину иностранная финансовая организация и финансовый счет, операции с биткойном и использование его в качестве оплаты через соответствующие институты могут подпадать под регулирование FATCA.
2/ Россия
На данный момент крипто валюта официально не регулируется на уровне федерального и регионального закона РФ. В информационном письме N ОА-18-17/1027 от 03/10/2016 ФНС подчеркивает, что право РФ не дает определения крипто валюте как производному денежному средству или виртуальной валюты, но и не содержит каких-либо прямых запретов на операции с ней, производимые гражданами и организациями. ФНС считает, что операции, связанные с выработкой, покупкой или продаже данных виртуальных активов, выражающиеся в получение/обмене на иностранную валюту, должны подпадать под все правила валютного регулирования и контроля в РФ[6].
На основании этого предварительного анализа можно заключить, что, несмотря на тот факт, что станы ЕС уделяют все больше и больше внимания регулированию налогообложения операций с крипто валютой, налогоплательщики нуждаются в компетентном совете со стороны опытных юристов в каждом конкретном случае.
Если вам необходима дополнительная информация или практический совет по этим вопросам, будем рады вам помочь.
Данная статья опубликована в номере №28 журнала Монако Бизнес.
[2] http://scitechconnect.elsevier.com/wp-content/uploads/2016/01/Chapter-14-%E2%80%93-How-to-Tax-Bitcoin.pdf.
[5] Foundation, CleanApp (14 July 2018). "Against "Smart Contracts"". Crypto Law Review.